四、應收帳款、應收票據及其他應收款
應收帳款，係指商業因出售商品或勞務等而發生之債權； 應收票據，則指商業應收之各種票據；其他應收款，則指不屬 應收票據，亦不屬應收帳款之其他債權。以上三者均屬債權， 可泛稱為應收款項。
對 上述債權之評價，商業會計法與財務會計準則公報均規 定，應收款項應提列適當之備抵呆帳；應收票據及應收帳款應 按現值評價，但若到期日在一年以内，則亦可不按現值，而按 帳載金額評價。此外，商業會計處理準則還規定，分期收款銷 貨之應收帳款，不可包括未實現利息收入。
對上述債權之表達，政府與民間二個準則均規定：1.備抵 呆帳應列為應收款項之減項，2.因營業與非因營業而發生之債 權，應分別列示，3.應收關係機檇及個人之債權，只要金額重 大，亦應單獨列示，以及4.應收票據不得包括經貼現之應收
票據。
當 商業的某筆應收帳款被設定擔保時，應以「設定擔保應 收帳款」單獨列示；若商業再開立票據，作為同一筆債務之副 擔保品，則該應付票據應列為前述「設定擔保應收帳款」之減 項。還有，若商業屬營建業，承作長期工程的話，則工程保留 款應納入其應收帳款之中，如果預期這部份應收帳款之收回期 間超過一年，則各年預期收回之金額應予附註說明。商業會計 處理準則還規定，其他應收款中某項帳款之金額，若超過流動 資產合計金額之百分之五，則應單獨列示。
172
五、存貨
存貨，係指供正常營業出售之商品。商業若屬服務業，無 存貨；若屬買賣業，有存貨，存貨為買入待供轉售之貨品；若 屬製造業，也有存貨，存貨還可分為製成品（含副產品）、在 製品，以及材料或物料。
對 存貨之評價，商業會計法、商業會計處理準則及財務會 計準則公報均規定，應採成本與市價孰低法，跌價損失列入跌 價之當期。惟若存貨之市價無法確定，財務會計準則公報容許 不採成本與市價孰低法；財務會計準則公報還進一步規定，在 製造業，其製成品存貨之成本，包括直接生產成本（含直接原 料成本、直接人工成本）與間接生產成本。間接生產成本係透 過分攤而成為製成品之成本。
六、預付款項
預付款項，係預為支付，有益於未來，確應由以後期間負 擔之各項成本或費用，屬流動資產的一種。因其屬流動資產， 故負擔費用或成本之期間，不會超過一年或一個營業週期（以 較長者為準）。
因此，商業會計處理準則即規定，凡因購置固定資產而預 支付之款項，雖亦有益於未來、確應由以後期間負擔，但因前 述之「以後期間」太長，故不得列為流動資產中之預付款項’ 而應列為固定資產；類似地，建造備供營業上使用之建物或設
173
留言列表
